ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА
ЛИСТ
від 05.03.2010 р. N 2805
Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва розглянув Ваш лист відносно сплати податку з доходів фізичних осіб платником єдиного податку в разі здійснення ним продажі нерухомості і в межах своєї компетенції повідомляє наступне.
Відносно здійснення фізичною особою — платником єдиного податку діяльності по купівлі-продажу нерухомості, транспорту
Спрощена система оподаткування відповідно до статті 1 Указу Президента України від 03.07.98 р. N 727 «О спрощеній системі оподаткування, обліку і звітності суб’єктів малого підприємництва» (далі — Указ N 727) вводиться для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи і в трудових стосунках з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року полягає не більше 10 чоловік і об’єму виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень.
У статті 7 і преамбулі Указу N 727 встановлені обмеження у застосуванні спрощеної системи оподаткування, зокрема фізичні особи — платники єдиного податку не можуть здійснювати такі види діяльності, як:
торгівля ликерогорілчаними і тютюновими виробами, паливно-мастильними матеріалами;
діяльність у сфері грального бізнесу;
проведення лотерей (у тому числі державних) і розиграшів з видачею грошових виграшів в готівковій або майновій формі;
обмін іноземної валюти;
виробництво підакцизних товарів;
експорт, імпорт і оптовий продаж підакцизних товарів, роздрібний продаж підакцизних паливно-мастильних матеріалів;
видобуток і виробництво дорогоцінних металів і коштовних каменів, коштовних каменів органогенної освіти:
оптова, роздрібна торгівля промисловими виробами з дорогоцінних металів, які підлягають ліцензуванню відповідно до Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності».
На здійснення платником єдиного податку діяльності по купівлі-продажу нерухомості і транспорту Указом N 727 обмеження не встановлені.
При цьому слід враховувати, що в Свідоцтві про сплату єдиного податку, яке видається фізичній особі — суб’єктові малого підприємництва, мають бути вказані всі види діяльності, здійснювані таким суб’єктом.
Це пов’язано з тим, що ставка єдиного податку для фізичних осіб є фіксованою і залежить від виду діяльності, яка здійснюється такими особами (стаття 2 Укази N 727).
Відносно можливості укладення договорів купівлі-продажу нерухомості приватним підприємцем і оформлення відповідних документів
Чинним законодавством не встановлені обмеження в частині можливості висновку фізичними особами — підприємцями договорів купівлі-продажу нерухомості, а також будь-яких інших договорів.
Визначення права власності за фізичною особою не може розглядатися як підстава для неможливості укладення договорів фізичною особою в рамках його підприємницької діяльності як фізичної особи — підприємця.
Оформлення договорів купівлі-продажу фізичними особами — підприємцями здійснюється з врахуванням вимог, встановлених Цивільним і Господарським кодексами України, а також іншими відповідними законодавчими актами.
Зокрема, статтею 51 Цивільного кодексу України встановлено, що до підприємницької діяльності фізичних осіб застосовуються нормативно-правові акти, регулюючі підприємницьку діяльність юридичних осіб, якщо інше не встановлене законом або не витікає з суті стосунків.
Відносно сплати податку з доходів фізичних осіб платником єдиного податку і здобуття довідки про несплату податку з доходів фізичних осіб
До складу загального місячного або річного доходу оподаткування платника податку згідно підпункту 4.3.25 пункту 4.3 статей 4 Закони України від 22.05.2003 р. N 889 «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон N 889) не включається «дохід (прибуток), отриманий самозайнятою особою від здійснення ним підприємницькій або незалежній професійній діяльності, якщо така особа обрала спеціальну (спрощену) систему оподаткування такого доходу (прибутку) відповідно до закону».
Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу ним товарів (надання послуг, виконання робіт) в рамках його підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, що сплачує ринковий збір, здійснюється по правилах, встановленим спеціальним законодавством по даних питаннях (підпункт 9.12.1 пункту 9.12 статей 9 Закону N 889).
Правила оподаткування доходів фізичних осіб — підприємців, отриманих по спрощеній системі оподаткування, встановлені Указом N 727, який передбачає сплату єдиного податку в розмірі, встановленому місцевою порадою по місцю державної реєстрації підприємця залежно від виду діяльності (стаття 2 Укази N 727).
Доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком, не включаються до складу сукупного доходу оподаткування за підсумками звітного року такого платника, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається в перерахунок загальних податкових зобов’язань платника (стаття 2 Укази N 727).
Окремо звертаємо увагу на те, що на підставі статті 6 Указу N 727 фізичних осіб — платники єдиного податку не є платниками податку з доходів фізичних осіб.
Підтвердженням даного факту є отримання фізичною особою Свідоцтва про сплату єдиного податку і квитанції про сплату єдиного податку.
Проте у випадку якщо фізична особа — суб’єкт підприємницької діяльності отримує інші доходи, які не є доходами від підприємницької діяльності, то такі доходи оподатковуються по загальних правилах, встановленим Законом N 889 для платників податку, які не є суб’єктами підприємницької діяльності (підпункт 9.12.2 пункту 9.12 статей 9 Закону N 889).
Заступник Голови Н. Пріступа
